区块链:罗玫：区块链在审计实践中面临的机遇与挑战_ENT

12月31日，由清华大学经济管理学院数字金融资产研究中心主办的“数字金融：创新、发展与监管”高端研讨会在清华大学成功召开。会议上清华大学经济管理学院会计系博士生导师、清华经管数字金融资产研究中心主任罗玫教授从区块链新生态的发展出发，深入分析了会计和审计行业与区块链技术的融合，并梳理了国际上区块链各生态中的会计和审计新实践。本文根据讲话内容整理。

美股收盘，三大股指走势分化:金色财经报道，美股收盘，三大股指走势分化，道琼斯指数5月22日（周一）收盘下跌140.08点，跌幅0.42%，报33286.55点；标普500指数5月22日（周一）收盘上涨1.18点，涨幅0.03%，报4193.16点；纳斯达克综合指数5月22日（周一）收盘上涨62.88点，涨幅0.50%，报12720.78点。[2023/5/23 15:19:26]

审计的重要性不言而喻，它可以帮助确认公司提供的财务报告的可信度，并向财务报告使用者提供其所需要的信息。传统审计如果用区块链技术，不仅可以减少时间成本，提升审计的时效性，还可以从根本上保证数据的准确性，减少审计风险。假设有两个企业，我们把卖货的企业和买货的企业信息都放在区块链上，就可以自动检验是否一个公司新增了收入的同时另外一个公司买了货。中间的物流公司会把货从卖家运到买家，我们可以用物流信息辅助验证新购入货物的公司库存里是否有货，如果这三家公司把信息都放在区块链上，就可以实现三方验证。

亚马逊新系列纪录片NFT Me已上线亚马逊Prime:12月19日消息，亚马逊纪录片系列NFTMe在亚马逊Prime上线，将首先面向美国和英国地区用户，并将于2023年在全球范围内向更多广播公司推出。

据悉，该系列纪录片于2019年年初开始制作，分为6集，每集30分钟。纪录片系列的背后是电影制片为Tech Talk Media和获奖导演强尼卡普兰。NFT Me介绍了来自四个大洲的50位NFT领域的先驱，包括美国歌手Susaye Greene的Supremes、Space X和NASA的数字艺术家、麦当娜的音乐制作人等。（Cointelegraph）[2022/12/19 21:54:02]

区块链上实现的自动审计能够杜绝一个企业自导自演的虚假收入，但是杜绝不了两个企业串通的问题。如果两个企业串通，比如卖家制造把货运到买家的假象，假装有收入，即使利用区块链技术也不能解决两个公司串通营造虚假收入的问题。

埃塞俄比亚拒绝银行用外汇购买“非优先产品”也不要交易加密货币:金色财经报道，埃塞俄比亚政府已指示银行拒绝使用外汇购买财政部所说的非优先商品的请求。为了应对外汇短缺和埃塞俄比亚比尔的贬值，埃塞俄比亚国家银行于 9 月宣布，它已经下调了埃塞俄比亚旅行者可以带出境的外汇和当地货币的数量。在此之前，央行还建议不要交易加密货币。与此同时，埃塞俄比亚工业部长 Melaku Alebel Addis称，政府最新的外汇限制将无限期地保持有效。（news.bitcoin）[2022/10/19 17:32:24]

全球区块链的新生态高速发展，比如交易平台、提供数字资产托管业务的托管机构、开展挖矿的机构、交易加密资产的投资机构等，这些机构区块链新生态的业务蓬勃发展，对审计方法和实践提出了非常大的挑战。

加密支付公司Maplerad完成600万美元融资，Valar Ventures领投:10月17日消息，非洲加密支付公司Maplerad完成600万美元融资，此轮融资由Peter Thiel创立的的Valar Ventures领投，Golden Palm Investments Corporation、Fintech Fund、Armyn Capital、Dunbar Capital、Strawhat Investment、Polymath Capital、Unpopular Ventures、Sean Mahsoul和My Asia VC等参投。该笔资金将用于扩大团队，并在非洲市场进一步扩张。

据报道，Maplerad创立于2020年，其首款产品名为Wirepay。该应用程序通过提供加密货币的跨境支付解决方案来帮助用户进行国际支付。目前该应用已支持一种用户以多种货币接收、持有和支付，创建虚拟和实体卡，并支付账单。（TechCrunch）[2022/10/17 17:29:06]

美国对审计人员大量展开关于区块链技术的培训，区块链生态的审计特殊性主要包括以下几方面：

首先利用区块链记录数据的业务，包括收入、支付等信息，比如微软、沃尔玛这些公司将区块链作为一个信息系统，并不是用于资产的流转，这方面的审计跟传统的信息化手段审计类似，并没有什么特殊性。

其次是涉及加密资产的交易，此类审计问题特别复杂，不仅涉及专业知识，还有熟悉法律法规，更要充分理解客户所在的商业环境。比如加密数字资产交易所、矿池、投资机构，针对这几者的审计完全不一样。在审计加密资产的交易业务时，如果想从区块链上获得加密资产交易的线索和证据，首先要保证这个区块链网络是可靠的。如果使用的区块链网络不可靠，上面进行的交易审计就不会准确，证据也不可靠。有的公司用了自己的私链，有的公司用了比较好的公链或者是联盟链，各个区块链的网络不一样，审计工作就会不一样。审计师不仅需要掌握新技术，还要检验公司内控是否合理，加密资产的匿名性和去中介性使得审计判断最终需要依赖于公司的内控，因为如果公司内控不严格的话，没有办法能够真正确认区块链上所有资产和交易的可靠性。比如，资产是可以隐瞒的，公司拥有加密资产后，如果加以隐瞒，外界根本无从知晓。

然后是涉及区块链生态具体业务的审计工作需要充分理解客户所在的商业环境。交易所的合规性审查中典型的问题是交易所的KYC是否做得规范，公司经营是否符合所在地经营的法规等。

最后，对审计最大的挑战是加密资产的确权和管理，这目前还是一个未解的难题。私钥是唯一确认权利的凭证，美国审计师会关注私钥是怎么管理、谁来管理、资产是如何拥有的等一系列相关问题，也涉及到冷钱包、热钱包的管理。现在加密资产的托管行业蓬勃发展，很多银行或者机构会把资产交给第三方托管，这个时候不仅要审计客户本身，还要审计客户依赖的第三方托管机构。一个托管机构可能会把各个委托人的资产放在一起，如果审计一个客户的资产所有情况，就不能只关注资产余额，还要看这个客户所有的交易历史，相当于穿透托管机构去看。

总而言之，国际上区块链各生态中遇到的会计和审计新问题值得梳理与研究。

作者简介：

罗玫，清华大学经济管理学院会计系博士生导师、清华经管数字金融资产研究中心主

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