加密货币:美国5年来首次更新加密货币税收指南，一文读懂如何计算应税收益_加密货币市场总市值一直会变吗

长久以来，加密货币领域的税制都是全球瞩目的议题，而美国正在这一主题上走在前列。

2019年10月9日，美国国税局更新了其2014年发布的加密货币税收指南），该指南用于对加密货币领域的税收原则提供指引。同时IRS还上线了一个问答页面对部分具体问题提供了进一步阐述。

自2014年IRS首次将加密货币定义为财产进行征税以来，IRS的税收规则几乎没有明显变化。其2014年公布的指南备受诟病），被认为很多标准在加密货币领域是不恰当或是模糊不清的。2018年5月，至少有5位美国众议院议员要求IRS对加密货币提出更清晰的监管规则。而本次IRS终于带来了五年以来对指南的首次更新。

这份新指南中确认或者说借鉴了许多加密货币企业和税务专业人员先前针对2014年指南中模糊之处做出的许多假设。本次更新主要阐释了以下问题：1、加密货币发生分叉或空投情况下的税收标准；2、明确了成本基础计算方法；3、加密货币转移时的征税准则。

一、IRS本次更新的内容主要阐释了以下问题：

外媒：上市矿企MARA挖掘“符合美国法规”的比特币区块引发争议:5月9日消息，许多人认为诸如上市矿企Marathon Digital Holdings（MARA）挖掘“符合美国法规”的区块对比特币承诺抗审查性，自主权交易的承诺构成威胁。因此，加密行业很快就对MARA池及其新区块进行了感到不满。而一些用户指出，尽管谨慎过度，但处理的两笔交易的地址以前与暗网市场Hydra有关。

开发者Giacomo Zucco指出，矿工可以选择生成“空”区块，防止人们在链上进行交易，但这些区块需要外部补贴，最终的问题是“未经审查的交易的市场需求有时或会高于审查制度的预算”。 此前昨日消息，上市矿企MARA新矿池已挖出“符合美国法规”的比特币区块。（The Block）[2021/5/9 21:39:35]

1.加密货币硬分叉

1.1.如果用户持有的某种加密货币经过硬分叉，用户收到的因分叉而产生的新加密货币将作为收入征税。

这时，用户对于新接收的加密货币确认的收入将作为这部分加密货币的成本基础。

美国IRS：投资者在获得分叉币支配权时会产生应税事件:美国国税局（IRS）在2021年4月9日发布的备忘录中进一步澄清了加密货币硬分叉应该在什么时候征税的问题。该备忘录具体讨论了发生在2017年8月份的BTC和BCH硬分叉。根据硬分叉，持有BTC的人获得了等量的BCH。虽然硬分叉发生在2017年8月1日，但并不是每个BTC持有者当时都能使用BCH。例如，使用Coinbase的人必须等到2018年1月1日才能使用他们的BCH。其他中心化交易所的用户也必须等待数天或数周才能提取他们新收到的BCH。备忘录解释说，当投资者获得对硬分叉后收到的资产的支配和控制权(转移资金的能力)时，会产生应税事件，而不是根据硬分叉实际发生的时间。此前2020年10月份消息，美国国税局称，纳税人须披露通过空投或硬分叉获得的加密货币。(福布斯)[2021/4/21 20:41:58]

例如：

用户在2017年7月持有2.5个BTC，并且由于BTC硬分叉而收到2.5个BCH，则用户在收到这2.5个BCH时所对应的公允市场价值应被确认为收入。假设当天的BCH交易价格为500美元每个，则确认收入为1,250美元，因此用户对该笔BCH的成本基础也为1,250美元。

动态 | 美国信用社区块链联盟将其分布式数字ID服务商业化:美国信用社行业区块链联盟CULedger已将其数字身份服务MemberPass（以前称为MyCUID）商业化。据悉，MemberPass是一种kyc兼容、由成员控制、可互操作的去中心化数字证书，使用由私有代理与分布式账本并行工作的P2P网络，为信用社成员提供终生可移动的数字ID。（Finextra）[2020/2/24]

1.2.如果用户没有因发生硬分叉收到新的加密货币，则无需就硬分叉事件计算任何应税收入。

2.加密货币软分叉

加密货币软分叉不会导致产生新的加密货币，也就意味着不会产生任何应税收入。

3.加密货币空投

3.1.如果用户从空投中收到了加密货币，则用户应在收到该空投的加密货币之时确认收入。确认的收入金额应采用当时该加密货币的公允市场价值予以确定。

3.2.如果在空投事件发生后没有收到任何加密货币，则无需就空投事件计算任何应税收入。

声音 | 起点资本孔华威：美国政府要求停止Libra工作是对企业数字货币的极大赞赏:7月3日消息，美国众议院财政服务委员会突然向扎克伯格等Facebook 高管致函，要求其立即停止数字货币/钱包项目 Libra/Calibra 的所有工作。孔华威认为，这是对“私人/企业数字货币”的极大“赞赏”，数字货币和区块链，天然有自治和抗监管特征。而这个特征有两种表述，一是正面的，它生产关系的革命，二是反面的，它是无政府主义的。后者对垄断体系、大的中心化体系的反对。所以libra/calibra项目对监管者来说，正面的是，我可以长臂管全球了，负面的是，没我什么事了“我没法监管了”。很遗憾，这个委员会选择了后者。[2019/7/3]

4.成本基础问题

在发布本次新指南之前，纳税人如何为其加密货币资产确定成本基础一直尚未明确。本次，美国国税局正式阐明了这一主题。

4.1.由纳税人“特定标识”所交易的加密资产作为会计方法。

即：纳税人可以选择在特定时间出售多少数量和种类加密货币，只要纳税人能够明确识别并证明这些加密货币的成本基础即可。

美国西弗吉尼亚州在区块链平台完成缺席选民初选投票: 据ethnews消息，美国西弗吉尼亚州的Harrison以及Monongalia县推出了一个基于区块链的平台，允许缺席的选民在今年的初选中投票。从3月23日开始直到5月8日（2018年初选期间），海外军人选民，符合“军警和海外公民缺席投票法”（UOCAVA）资格的其他外籍人士及其家属和配偶可以使用兼容苹果或安卓的移动设备，访问基于区块链的投票应用程序。选民必须拥有“经批准的，经过验证的州或联邦身份证”。据西弗吉尼亚州国务卿副总参谋长Mike Queen，目前大约有60名选民有资格参加，到登记截止日期4??月17日时，这一数字可能会上升。[2018/3/30]

纳税人为了明确标识一笔加密货币，必须包括以下信息

买入每笔加密货币的日期和时间；

纳税人的成本基础以及买入每笔加密货币时的公允市场价值；

出售、交易或以其他方式处置每笔加密货币的日期和时间；

出售、交易或处置每笔加密机币时的公允市场价值，以及就每笔加密货币所收到的款项或财产价值。

4.2.如纳税人无法具体识别自己的加密货币，则默认为先进先出的会计方法。

5.加密货币转移：不征税事件

尽管之前文件中已经阐明，但本次新指南重申：若纳税人仅将加密货币从一个平台或从一个钱包转移到另一个钱包，则无需纳税。

二、除了本次更新的税收细则，美国对于加密货币还有哪些税收政策？

1.加密货币应纳税事件

1.1.将加密货币交易成美元等法定货币是应税事件；

1.2.将加密货币交易为另一种加密货币是应税事件

1.3.将加密货币用于商品和服务是应税事件

1.4.赚取加密货币作为收入是一项应税事件

2.哪些情形下不视为应税事件？

2.1.将加密货币作为礼物赠与为非应纳税事件

2.2.加密货币交易所或钱包之间转移为非应纳税事件

2.3.用美元购买加密货币为非应纳税事件

3.其他值得注意情况

3.1.直接开采加密货币，则将引发两个单独的应纳税事件。第一个是从用户开采的加密货币所对应的的的美元价值，第二个是用户出售或交易开采的加密货币所产生的资本损益。且，用户作为业余爱好还是作为企业实体开采加密货币，纳税的标准也是不同的。

3.2.如果用户持有的加密货币产生了资本损失而不是收益，那么用户可以通过申报这些损失来避免相应税款。

三、在当前法律下，纳税人到底如何计算应税的“收益”？

1.确定持有资产的成本基础。

本质上，成本基础是指，用户投入多少钱来购买物业。对于加密资产，“成本基础”包括了“购买价格”以及“与购买加密货币相关的所有其他成本”。其他成本通常包括交易费用、手续费、交易所佣金等。具体来说：

成本基础=/持有量

例，用户在2017年11月投资100美元购买LTC，买到1.1Litecoin，同时支付了1.50%的交易费。您的费用基础将按以下方式计算：

则，成本基础为：/1.1=$92.27每莱特币

2.从公允市场价值中减去成本基础

确定资本损益的第二步是仅从加密货币的售价中减去成本基础。销售价格通常也称为公允市场价值。

资本收益/亏损=公允市价-成本基础

例，用户一个月后售出了一个莱特币，因为价格翻了一番，达到每枚代币200美元。这将被视为应税事件：

则，资本收益为：200–92.27=$107.73

$200是交易时的美元公允市场价值。$92.27是用户本次的成本基础，而所对应的$107.73为资本收益，其中的一部分应被用于征税。

3.如果涉及加密货币转换为加密货币的交易场景时，也会触发应纳税事件，资本收益计算会相对复杂。

例：

用户购买了价值$100的BTC，即这$100作为成本基础。这100美元购买了约0.01个BTC。两个月后，用户将0.01个BTC比特币兑换成了0.16个LTC。

这时候，这种加密货币到加密货币之间交易的资本收益，则完全取决于交易时BTC的公允市场价值。

假设在BTC向LTC交易发生时，0.01个BTC价值160美元，则该0.01比特币的公允市场价值即为160美元。

则，资本收益：160–100=60.00美元

对于该笔币币的交易，所对应的$60为资本收益，其中的一部分应被用于征税。

四、美国对加密货币税收的发展

关于加密货币产生的税务问题一直是全球性颇具争议的一个问题。不同于德国、新加坡、葡萄牙、马耳他、马来西亚等明确表示加密货币不征税的国家，美国国税局自2014年便首次发布了税收指南，并将加密货币定义为财产，开始征收所得税。

过去几年中，IRS为了能够大力推动美国加密货币的税收发展，曾经和美国最大的交易所Coinbase对簿公堂，要求其提供用户个人信息以便于收取税款。案件最终以IRS胜利作为终点，Coinbase于2018年2月23日正式通知用户，应IRS要求被迫提供13000名客户信息，其中包括“纳税人ID、姓名、出生日期、地址及2013-2015年间某些交易额较高客户的历史交易记录”。

2018年7月-8月，美国国税局向1万多名美国加密货币持有者分别发出6173、6174或6174-A三种信函，要求收件人签名，证明其遵守美国税法，并建议他们缴纳税款。

根据美国相关法律，如公民拒绝承担纳税义务，则将面临税务欺诈，美国国税局可以对其施加多种处罚，包括刑事起诉，监禁五年和最高25万美元的罚款。

本次，IRS再一次更新了加密货币的纳税指导意见，在明确了上文所述的纳税细则之余，无疑也是在传递出美国将大力推动加密货币纳入全面监管的决心和方向。

作者：数字货币领域资深法律顾问?王漪嘉

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